При переходе с УСН на ОСНО в 2026 году ключевой вопрос для торговых компаний — как учесть товарные остатки, чтобы не заплатить налоги дважды и не потерять право на вычет НДС. Для этого нужно правильно зафиксировать остатки на дату перехода, проверить, были ли эти товары учтены в расходах на УСН, и оценить НДС по ним.​

Когда возникает вопрос с остатками

Тема остатков актуальна в трёх ситуациях:​

• Добровольный переход с УСН на ОСНО с 1 января 2026 года.
• Вынужденный переход (слёт с УСН) из‑за превышения лимитов в 2025 году.
• Переход с УСН с НДС (ставка 5% или 7%) на ОСНО с полной ставкой НДС 22%.

Во всех случаях на дату перехода нужно:

• провести инвентаризацию товарных остатков, сырья, материалов, готовой продукции;
• сверить данные бухучёта и складской программы;
• подготовить документы по каждой партии (накладные, счета‑фактуры).​

Остатки товаров и налог на прибыль

Главный принцип: нельзя второй раз включать в расходы то, что уже учтено на УСН.​

• Если товары были учтены в расходах при УСН «Доходы минус расходы», их стоимость нельзя повторно списать при расчёте налога на прибыль.
• Остатки товаров на 1 января 2026 года, ранее учтённые в расходах на УСН, отражаются только в бухучёте, но не уменьшают налоговую прибыль на ОСНО.​
• Если на УСН объект был «Доходы» и товары не участвовали в расходах, на ОСНО их можно списывать в расходы по мере реализации, как обычные товарные запасы.​

Поэтому при переходе важно разделить товарные остатки на две группы:

• уже «отработавшие» в расходах УСН;
• ещё не учтённые в расходах (например, при объекте «Доходы»).

НДС по остаткам товаров при переходе на ОСНО

При переходе с УСН на ОСНО есть возможность принять к вычету НДС по остаткам, если соблюдены условия:​

• товары были куплены у поставщика с НДС;
• есть правильно оформленные счета‑фактуры;
• товары не были реализованы до перехода и числятся на складе на дату перехода;
• после перехода на ОСНО эти товары будут использоваться в деятельности, облагаемой НДС.

В этом случае:

• НДС по остаткам товаров можно принять к вычету после перехода на ОСНО через отдельный документ (например, «Отражение НДС к вычету» в 1С).​
• Основание — инвентаризация и реестр остатков с указанием сумм НДС по каждой партии.

Если товаров много, обычно используют универсальные отчёты по регистрам или оборотно‑сальдовую ведомость по счёту 41 с детализацией по партиям.​

Особые случаи: авансы и переходный период

При смене режима важно правильно отработать авансы и переходные операции:​

• Авансы, полученные на УСН, при отгрузке на ОСНО облагаются НДС в полном объёме (поскольку на УСН НДС не начислялся).
• Авансы поставщикам, уплаченные на УСН, после перехода на ОСНО могут дать право на вычет НДС, если поставка и счёт‑фактура приходятся уже на период ОСНО.
• Дебиторская и кредиторская задолженность по товарам и услугам должна быть корректно перенесена в учёт ОСНО, чтобы не было «зависших» сумм.

Неверная обработка авансов часто приводит к двойному налогообложению — поэтому переходные операции стоит разложить по таблице «Условие — как было на УСН — как должно быть на ОСНО».​

Пошаговый план для бухгалтера

Чтобы безопасно учесть остатки товаров при переходе с УСН на ОСНО в 2026 году, имеет смысл действовать так:​

1. Провести инвентаризацию всех товарных остатков на дату перехода.
2. Разделить товары на группы: были/не были учтены в расходах УСН.
3. Сформировать реестр остатков с суммами НДС по каждой партии (при наличии счетов‑фактур).
4. Настроить учёт в программе: открыть счёт 19 для НДС по остаткам и принять налог к вычету по правилам ОСНО.
5. Проверить все авансы и незавершённые поставки, корректно перенести их в учёт ОСНО.

Подведём итоги

При переходе с УСН на ОСНО в 2026 году товарные остатки нельзя второй раз включить в расходы, если они уже уменьшили базу по УСН. В то же время по остаткам, приобретённым с НДС и не реализованным до перехода, можно получить вычет НДС на ОСНО, при условии что есть документы и товары будут использоваться в облагаемой деятельности. Тщательная инвентаризация и раздельный учёт остатков до и после перехода позволяют избежать двойного налогообложения и претензий ФНС.

См. также

• Переход с УСН на ОСНО в 2026 году: условия, сроки и уведомления​
• УСН с НДС в 2026 году: пошаговый алгоритм перехода​
• Новые лимиты УСН в 2026 году: доходы, численность, что делать при превышении​
• Налоговая реформа–2026: что изменится и как подготовиться заранее​